Оксана Афанасьева, генеральный директор ООО «Аудит-Финанс. Петербург», о патентной системе налогообложения для индивидуальных предпринимателей.
Плюсы и минусы патентной системы налогообложения для индивидуального предпринимателя.
Достоинством патентной системы налогообложения можно признать отсутствие у налогоплательщика обязанностей по заполнению налоговой декларации. Согласно нормам ст. 346.52 НК РФ «Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, в налоговые органы не представляется».
Предприниматель, перешедший на патентную систему, освобождается от уплаты НДФЛ, налога на имущество физлиц и НДС по деятельности, облагаемой в рамках патентной системы. Но по-прежнему придется уплатить НДС при ввозе товаров, а также в рамках договоров простого товарищества, доверительного управления имуществом и т.д. (п. п. 10 и 11 ст. 346.43 НК РФ).
Налогоплательщики, применяющие патентную систему (так же, как и плательщики ЕНВД), вправе не использовать ККТ при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа, подтверждающего прием денежных средств (например, товарный чек или квитанция). Такое дополнение внесено в п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт
К недостаткам патентной системы, по нашему мнению, относится краткосрочность срока действия патента, наличие обязанности ведения учета доходов и расходов, отсутствие у законодателя дифференцированного подхода к налогоплательщикам, имеющим небольшие доходы (размер потенциально возможного к получению дохода устанавливается законом субъекта РФ и если фактически предприниматель получает доход меньше, чем установлено законом, уплачивать налог он должен с максимальной установленной законом суммы).
— Патент выдается на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 346.45 НК РФ). Следовательно, с 01 января года, следующего за годом действия патента, налогоплательщику придется применять иную систему налогообложения или в текущем году получить патент, действующий с 01 января.
— Налогоплательщики обязаны вести учет доходов от реализации в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации (п. 1 ст. 346.53 НК РФ).
Кроме того существуют ограничения на применение патентной системы налогообложения :
— предприниматель может привлекать не более 15 человек в целом по всем видам деятельности (п. 5 ст. 346.43 НК РФ).
— объема выручки, — не более 60,020 млн руб. в течение календарного года. При расчете данного показателя необходимо суммировать доходы, полученные от деятельности в рамках применения как патентной, так и упрощенной системы налогообложения
Законом Санкт-Петербурга от 30.10.2013 N 551-98 «О введении на территории Санкт-Петербурга патентной системы налогообложения» утверждены величины «Потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, тыс. руб.», которые и определяют налоговую базу предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения.
Предпринимателю, получающему фактические доходы в меньшей сумме, чем 350 тыс. руб. в год (величины дохода, указанного в Законе Санкт-Петербурга от 30.10.2013 N 551-98), возможно, не целесообразно применять эту систему налогообложения. В то же время для лиц, получающих доходы более 350 тыс. руб. в год, такая система налогообложения будет предпочтительна.
Таким образом, в ряде случаев предпринимателям нужно будет сравнить различные системы налогообложения и оценить возможность применения патентной системы.
Источник: «Бухгалтерские вести» № 33, сентябрь 2015.
